【摘 要】管帐信息失真构成经济次序紊乱,不光影响商场经济的正常作业,并且损害了国家和投资者的根本利益。很多实践标明,管帐信息出产、发表和监督进程中之所以存在违法行为,无不与巨额利益的引诱相关,是片面上的有意所为。因而,经过完善管帐信息失真的法令职责来束缚人为因素的影响,确保管帐信息质量就显得尤为重要。管帐信息失真的严峻实践对相关法令的完善提出了要求,尤其是法令职责规矩上的完善。精确界定法令职责主体及其承当的职责,进一步完善各种法令职责 承当办法,破除法令职责适用上的妨碍,是增强《管帐法》的实践功效、遏止管帐信息失真的关键所在。
布景与意图：我国正在进行的经济体制变革，其根本立足点便是培育和开展共同、敞开、相等竞争、规章健全、次序井然、功用完备和作业灵敏的社会主义商场经济系统，这就意味着社会主义商场经济与传统的计划经济有着本质上的差异。财会作业触及社会经济生活的方方面面，经济与社会作业越开展，财会作业越重要。可是，在《管帐法》遵循施行的进程中，不少单位及作业人员，尤其是管帐人员在管帐法令职责的知道上还存在不少误区，以致于在处理管帐事务进程中短少应有的职责认识，作业误差、讹夺现象较多；一起，社会中介组织(如管帐师事务所)在为公司出具审计陈述、验资陈述时不实、虚伪现象也屡有产生。这些都在必定程度上构成了法令施行上的妨碍，即管帐信息虚伪、失真现象未得到有用遏止，而对其职责承当主体又短少职责确认的手法，以致于有关管帐法令职责的规矩虽然清晰，但在追查违法主体职责时却短少有力手法给予确保，使得标准管帐作业，确保管帐材料实在、完好的立法主旨无法执行。本文研讨的管帐法令职责首要是指假造和供给虚伪管帐信息，或称管帐造假的职责。
论文内容：本文首要从管帐法视点进行研讨，拟对管帐法令职责的类型 ，管帐法令职责知道误区 ，管帐法令职责的防备等问题进行扼要的评论，论述我国管帐职责和管帐法令职责的现状。
立法主旨，有两层意义：一是指经过立法及法令施行所要抵达的意图和意图；二是指经过立法，使立法所触及的内容要抵达的意图和意图。有的法令的立法主旨侧重于榜首层意义，但多中选法令的立法主旨是上述两层意义兼而有之。
《管帐法》的立法主旨首要表现为“标准管帐行为，确保管帐材料实在、完好，加强经济处理和财政处理，前进经济效益，保护社会主义商场经济次序”。
管帐行为是对一守单位经济事务事项的承认、计量、记载和陈述的行为，以及确保承认、计量、记载、陈述作业进程、作业质量的处理和监督活动。就一个单位而言，生成并供给实在、完好的管帐材料，是管帐作业的最根本的要求，也是最重要的管帐行为；就整个社会而言，管帐材料是一种重要的社会资源，社会处理者从保护社会经济次序的要求动身，需求加强对管帐行为标准，并对管帐作业进行处理和监督，然后产生管帐处理行为和管帐监督行为。
所谓管帐材料是指在管帐核算进程中构成和供给的材料，包含管帐凭据、管帐账簿、财政管帐陈述和其他管帐核算载体中记载、供给的信息。管帐材料与一般所讲的管帐信息既有联络，也有差异。管帐信息一般仅指财政管帐陈述中发表的有关内容；管帐材料比管帐信息的内容更广泛，既包含以管帐材料为载体所记载的内容，也包含管帐材料载体的自身，如管帐材料的品种、格局、记载要求等。
对管帐材料质量特征的描绘，修订后的《管帐法》归纳为“实在、完好”。也便是说，实在性、完好性，是法令对管帐材料的质量要求。
它是指管帐材料要实在地反映经济事务事项的实践产生状况，不能人为地歪曲、掩盖，以使管帐材料运用者经过管帐材料了解有关单位实践的财政状况和运营效果。
它是指供给的管帐材料要契合规矩的要求，该附的有关附件要彻底，有关手续要完备，以使管帐材料运用者全面地了解有关单位的全体状况。跟着我国变革敞开的深化和社会主义商场经济的开展，管帐作业越来越渗透到经济活动的许多领域，管帐材料也越来越成为政府处理部分、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改进经济处理、点评财政状况、防备运营危险、作出投资决议计划的重要根据。管帐材料作为重要的社会材料和“商业言语”，在社会经济生活中发挥着重要效果。因而，《管帐法》杰出“标准管帐行为，确保管帐材料实在、完好”的立法主旨，具有很强的针对性和实践意义。
管帐法令职责是指管帐法令联络中的主体因不施行管帐法令职责所应承当的具有强制性的法令成果，是对违法者的制裁。根据《管帐法》有关规矩，管帐法令联络的主体包含单有位担任人、管帐组织和管帐人员、其别人员和管帐监管部分。管帐法令职责是产生管帐法令职责的条件，因而， 在剖析管帐人员的管帐法令职责时有必要清晰管帐人员的管帐法令职责。管帐的根本功用为管帐核算和管帐监督。管帐首要是经过这两种根本功用的发挥而对经济事务活动进行处理。《管帐法》第五条清晰规矩：“管帐组织、管帐人员依照本办法进行管帐核算，施行管帐监督。”因而，对本单位的经济活动进行管帐核算、施行管帐监督是管帐人员的首要职责。
《管帐法》规矩了违法管帐行为,有违法管帐行为的存在,就必定有违法行为主体即法令职责主体,由于违法者有必要对其违法行为成果承当职责。这儿运用职责一词,首要是想评论哪些人应当对一个单位的管帐违法行为承当职责。实践中,管帐违法行为较为杰出,但对其职责人却难以追查职责。终究哪些人应当对管帐违法行为承当职责,《管帐法》有必要作出清晰规矩。就现行管帐法的规矩看首要有这样几种:单位担任人(或单位领导人)、管帐人员以及单位的外部联络人(如政府部分、注册管帐师等)都是管帐职责人,但怎么区别这些职责人及其相互间的联络 ,有必要进行评论。
单位担任人,是指单位法定代表人或许法令、行政法规规矩代表单位行使职权的首要担任人。担任本单位全面作业,对管帐违法行为负当然职责。单位担任人应当怎么承当职责,《管帐法》作出了清晰规矩：
u单位担任人应当确保管帐组织、管帐人员依法施行职责,不得授意、指派、强令
管帐组织、管帐人员违法处理管帐事项。从这些规矩能够看出,单位担任人的职责首要有两种,一是确保管帐作业和管帐材料的实在性和完好性。二是确保管帐组织和管帐人员依法施行职责。可是《管帐法》没有清晰规矩单位担任人不施行这些职责的法令职责。
管帐组织、管帐人员是管帐作业的首要承当者。《管帐法》清晰规矩各单位应当根据管帐事务的需求,设置管帐组织,或许在有关组织中设置管帐人员并指定管帐主管人员。国有的和国有资产占控股方位或许主导方位的大、中型企业有必要设置总管帐师。管帐组织内部应当树立稽核准则。出纳人员不得兼任稽核、管帐档案保管和收入、开销、费用、债权债务帐目 的挂号作业。管帐组织、管帐人员依照本法规矩进行管帐核算,施行管帐监督。管帐组织、管帐人员有必要依照国家共同的管帐准则的规矩对原始凭据进行审阅,对不实在、不合法的原始凭据有权不予承受,并向单位担任人陈述;对记载不精确、不完好的原始凭据予以退回,并要求依照国家共同的管帐准则的规矩更正、弥补。
经过以上规矩能够看出,《管帐法》规矩的管帐组织和管帐人员应该包含两类,一类是根据管帐法规矩 ,各单位内部设置的管帐组织和管帐人员,另一类是外部管帐组织,首要指管帐师事务所。在实践中,管帐师事务所往往会因某种原因,出具虚伪管帐陈述 ,作出违法管帐行为,影响管帐信息的实在性 ,使相关单位和个人遭受不必要的丢失。因而外部管帐组织也应当成为管帐法令职责的承当者。
《管帐法》清晰规矩财政部分有权对管帐师事务所出具审计陈述的程序和内容进行监督。财政部分对各单位是否依法设置管帐帐簿,管帐凭据、管帐帐簿、财政管帐陈述和其他管帐材料是否实在、完好,管帐核算是否契合本法和国家共同的管帐准则的规矩,从事管帐作业的人员是否具有从业资历等状况施行监督。一起清晰规矩,财政、审计、税务、人民银行、证券监管、稳妥监管等部分应当依照有关法令、行政法规规矩的职责,对有关单位的管帐材料施行监督查看。由此可知,以上财政及相关部分是管帐作业的监督主体,应当承当监督不力的法令成果。至于其是否应当承当违法管帐行为职责(首要指经其监督查看后仍产生的违法行为),《管帐法》则没有规矩。
从法令的视角看，管帐法令职责有广义和狭义之分。广义的管帐法令职责是指单位或个人在生成和供给管帐信息进程中因违背管帐法令法规所 应承当的法令职责。“管帐法令法规”不只包含《管帐法》及管帐准则、管帐准则中的管帐行为标准，并且还包含其他有关管帐法令标准中规矩的职责。从最一般意义上讲，管帐法令职责还能够指管帐人员或许其别人员使用虚伪管帐材料进行贪婪、移用等并吞公司产业以及单位担任人冲击、报复管帐人员所应承当的刑事职责，包含自然人以及法人违法。狭义的管帐法令职责仅指《管帐法》所规矩的法令职责办法：①在账簿设置、凭据编制、账目挂号、管帐方针挑选、管帐材料保管、管帐人员委任、内部操控准则运作等管帐作业根底环节上存在的不标准行为。②假造、变造管帐凭据、管帐账簿，编制虚伪财政管帐陈述，以及授意、指示、强令别人从事上述行为。③财政部分或有关行政部分的作业人员不尽职、走漏国家秘要或商业秘要的行为。
管帐造假是人们最大化逐利赋性的表现，从本质上看，它是由管帐信息出产、监督的契约联络没有实在树立，即管帐信息供给者与需求者主体方位不相等、管帐法令联络中的权力职责不对等所构成的。虽然社会一再着重前进对管帐法令职责的知道，可是，跟着资本商场的快速开展，管帐造假即供给虚伪管帐信息却呈愈演愈烈之势，构成的丢失和损害现已严峻触及了我国社会经济政治生活的每一个旮旯，直接或间接地损害了人们的利益，成为一大社会公害，因而，对制作虚伪管帐信息的职责人员追查法令职责是天经地义的。管帐法令职责怎么承当，实践上便是对违法行为施以何种制裁办法的问题。违背《管帐法》应当承当的法令职责是：
我国《管帐法》的不少规矩触及对管帐行为的行政处理,归于行政法令标准。关于供给虚伪的财政陈述，管帐人员往往并非不知其为违法行为，对虚伪陈述负有不可推卸的职责。《管帐法》对违背这些行政法令标准的行为,规矩了行政处分和行政处置两种法令职责。其间行政处分包含责令期限改正、罚款、通报、撤消管帐从业资历证书等四种行政处分办法;行政处置包含降级、免职、开除等三种处置办法。现在我国管帐造假法令职责以行政职责为重，并以财政部为主，由审计、税务、证券、银行、稳妥等多个部分参加共同对管帐造假追查行政职责，《公司法》和《管帐法》中也规矩了对此行为根据情节严峻程度别离做罚款撤消资历证书等处分。
从署理联络看，管帐人员是承受企业法人的托付，向企业法人的托付人供给财政陈述。因而，只需企业法人才对外部投资者担任，管帐人员只对企业法人担任，与外部投资者并没有直接的受托职责联络。因而，由管帐人员承当悉数民事职责短少根据，并且淡化了企业法人的职责。并且，从虚伪财政陈述产生的机制来看，管帐人员片面上一般没有供给虚伪财政陈述的动机，由于虚伪财政陈述与其自身利益并没有直接联络，只不过是遭到企业法人的授意、指派或强令，为了防止被解聘或降职等而不得已做出的行为。实践中，管帐人员一般会自觉地遵从企业法人的意旨，而并非彻底地自愿造假，所以管帐人员不应该承当一切的民事职责。
管帐造假刑事职责是指施行了刑事法令标准制止的管帐造假行为一切必要承当的刑事法令成果。单位或个人违背管帐法令法规情节严峻,须追查刑事职责的,应根据《中华人民共和国刑法》的规矩依照刑事诉讼程序追查其刑事职责。除《管帐法》对管帐违法的刑事职责作了一般规矩外,我国《注册管帐师法》第三十九条《公司法》第二百一十九条《证券法》榜首百八十九条和二百零二条都规矩了注册管帐师的违法行为如构成违法的,都要依法追查刑事职责。依照我国刑法规矩,单位和管帐人员因管帐违法行为或许构成以下几种违法:企业处理次序方面的违法、损坏金融处理次序方面的违法、金融欺诈等违法。
在管帐法的法令职责中，首要是行政职责和刑事职责。追查管帐违法行为的法令职责具有重要意义。首要，追查管帐违法行为的法令职责，有利于推动管帐行为的标准化、法制化。现代社会管帐已成为经济处理的重要组成部分，管帐信息成为决议计划的重要根据，有必要用法令来标准管帐行为，确保管帐材料的实在、完好。对管帐违法行为追查相应的 法令职责，能使违法者遭到赏罚，一起也使违法行为得以校对，使得管帐行为标准化、制法化。其次，追查管帐违法行为法令职责，能起到事前警示和过后救助的效果。管帐违法行为的挑选实践上是一个比较利益问题，当违法者权衡管帐违法行为的实践收益和违法本钱时，假如收益大于支付，则违法者就会支付违法的危险本钱，进行管帐违法行为。追查管帐违法行为法令职责，其间包含重要的经济职责，违法者因而承受昂扬的违法支付，这就使违法者在进行违法行为时，会事前进行利益比较，不容易做出违法行为。一起当管帐违法行为出现时，追查相应的法令职责，又能够使利益受损主体 得到相应的补偿，起到过后救助的效果。
现在对管帐从业人员的资历获得和继续教育方面，《管帐法》和财政部发布的相应规章之中都作出了规矩，除需具有必定的财会专业常识外，财经法令法规的把握也被列入了重要内容。惋惜的是，在管帐人员之中，许多人关于管帐人员的根本职责、事务标准和法令职责方面的常识都十分匮乏，而有些管帐人员乃至以为这些问题无关紧要，只需做好“份内之事”，便尽到了职责。可见《管帐法》的遍及作业到现在为止不是能够暂告一段落，而是需求进一步推动。从实践层出不穷的违法管帐行为的事例中也能够发现，管帐人员短少最少的职业道德和法制观念，在必定程度上助长了虚伪管帐信息的产生，这一现象不只现已严峻影响了管帐部队的形象，也严峻影响到管帐处理作业的顺利开展。
在追查管帐法令职责时，关键性的一步便是要承认管帐信息是否属虚伪。而关于虚伪管帐信息的确认理论上有不合，有观念以为，应当从法令视点进行剖析，而有的观念则以为，应从管帐专业视点衡量，因而在确认办法上难以共同。我以为在确守时，应先考虑从其行为构成，即从行为是否具有违法性，片面上是否有差错，行为成果的损害程度来加以区别，也便是选用行为意图、行为性质、行为成果三方面结合归纳确认的办法。但在详细确认管帐信息是否属虚伪时，由于法令、司法人员往往短少专业常识，单纯由其确认尚有困难，因而可考虑延聘独立的社会中介组织或专业人员如管帐师事务所、审计事务所或注册管帐师凭借专业常识剖析判断。
新《管帐法》规矩了“单位担任人对本单位的管帐作业和管帐材料的实在性、完好性担任”，而实践中许多单位担任人在知道上仍是多把自己定位在企业法人最高决议计划者的方位上，即只知道到其对本单位的严峻决议计划负有全面职责，而关于管帐作业往往以为归于部分作业领域，应由其组织担任人或主管人员担任，表现在详细方面，单位担任人或是忙于行政处理或是忙于事务运营或是忙于敷衍巨细会议，而疏于对管帐作业的处理，使得许多单位内部管帐准则不健全、不标准，乃至于对管帐作业漠然置之，忽视树立一套行之有用的内部操控准则束缚管帐行为。因而要从单位内部下手处理管帐作业不标准和管帐信息失真现象，应首要规矩单位担任人的情绪，使其知道到自己在法令职责上是首要职责承当主体，催促其依法行使职权，做好对管帐作业的领导、对管帐准则的树立和对管帐人员的查核。
管帐人员的根本功用在于管帐核算和管帐监督，在实践中，管帐人员简直都知道到了管帐核算的重要性，因而，将大部分时刻和精力都投入到核算事务之中，而忽视了其作为单位内部管帐监督主体的效果，再者，由于管帐人员处于各单位决议计划者的处理之下，对其作业点评和薪酬酬劳都遭到决议计划者的影响，要使其依法行使内部监督职权困难重重。
我国现在实践上根本就没有一套实在意义上的完善的管帐法令职责系统，这是由于在我国最重视的是追查行政职责，一起在必要的时分予以刑事职责处分。然后构成了以行政职责为主，以刑事职责为辅，很少重视民事职责的管帐法令职责现状。
在商场经济体制下，商场发挥着对社会资源公正装备的根底效果，这就意味着管帐法令作为一种调控手法应当把对商场主体的利益平衡功用作为首要功用。一起商场经济的开展也要求应当以针对相等主体的法令手法为主，应当以着重商场主体自治的民事职责追查办法为主。一起，由于我国行政法令者全体素质水平低、法令水平也是良莠不齐，行政裁判权又存在很大的片面随意性，实践中往往构成重复处分，因而不宜作为管帐违法行为的首要处分办法。
关于管帐执业者而言，管帐违法行为的行为动机多数是出于自身利益和产业权最大化的考虑，而追查其民事职责能够完成产业权的流通，使管帐违法行为主体的非合理得利能够回转到受损者手中，使得其被侵略的产业权得以康复、得到充沛救助，即选用利益消除的办法，从本源上遏止不法行为，一起前进了利益受损者经过法令途径保护自己的积极性，从社会利益的全体效应来看，这种产业的流通联络完成了对违法者的最有用的赏罚，和对受损者的利益的弥补，康复了利益平衡完成了社会公正，但我国现在的管帐立法系统中却对管帐民事职责的规矩很少。
《管帐法 》第四条和第二十一条清晰了单位担任人作为管帐法令职责主体的方位。如第四条规矩:“单位担任人对本单位的管帐作业和管帐材料的实在性、完好性担任。第二十一条规矩: “单位担任人应当确保财政管帐陈述实在、完好。但在《管帐法 》第六章法令职责中规矩: 假如单位存在假造、变造管帐凭据、管帐账簿、编制虚伪财政管帐陈述; 藏匿或成心毁掉依法应当保存的管帐凭据、管帐账簿、财政管帐陈述等行为, 被追查法令职责的个人是“ 直接担任的主管人员和其他直接职责人员”，这如同又对单位担任人网开了一面。并且“直接担任的主管人员和其他直接职责人员”的意义终究怎么了解,并无解说,这使法令职责的追查短少法令根据。关于理论界争辩较多的管帐人员的法令职责问题,《管帐法》中并未清晰规矩,如同管帐人员不需负什么法令职责了。实践上,管帐人员承受处理当局的托付编制财政陈述,是财政材料的直接制作者, 对虚伪管帐信息负有不可推卸的职责,可是,管帐人员片面上一般没有供给虚伪管帐信息的动机,只不过是迫于处理当局的压力进行造假,所以, 关于供给虚伪管帐信息的管帐人员应承当什么法令职责,管帐人员自身是否具有承当刑事职责的条件仍是一个值得商讨的问题。
一项虚伪管帐信息的出产与发表, 从原始凭据开端、直至报表的发布,中心有着许多的环节和经手人,包含:公司的财政人员、财政经理、公司总经理、注册管帐师、公司操控组织、终究抵达管帐信息运用者手中。怎么确认这些不同环节相关人员的法令职责, 是一个十分扎手的问题。在现行的《管帐法》、《注册管帐师法 》、《公司法 》中别离规矩了制作虚伪管帐信息的公司处理部分与财政主管、注册管帐师要承当法令职责,一起,有关法规也规矩了监管部分的渎职亦应承当职责。可是,对同一个虚伪管帐信息职责终究怎么分管, 还没有法规予以清晰规矩。然后在司法实践中,当一项虚伪管帐信息触及到多个环节时,司法部分只能选用非理性无限连带职责的判例准则,即谁最有才干承当经济补偿,就由谁来承当职责,也便是所谓的“深口袋理论”。这一理论的遵循,从表面上来看,起到了契合平衡社会机制的效果,但实践上,由于职责与权力不相匹配,这种处分不妥已产生了一些不良成果,无形中加大了行为主体的职责本钱。
我国在立法方面虽然有了一些前进，可是立法之间的不对接现象还很严峻，对此我国立法者们需求作出长足的尽力，完成在对职责主体、违法行为、法令程序、赏罚办法及力度等方面相关规矩的对接，以完成管帐法令的遵法者和法令者有法可依，不会由于法与法之间的不协调而构成遵法和法令进程中的困惑和莫衷一是，保护法令的严肃性和法的庄严。
我以为应当完善我国的管帐司法判定准则，培育一批训练有素的司法管帐人员，壮务管帐的部队及全体素质，一起能够延聘注册管帐师事务所这样中立的专业社会组织来参加到判定进程，有条件的还能够选用司法管帐判定委员会机制，如上海成立了司法管帐判定委员会，由训练有素的专业部队对涉案的管帐行为及管帐信息材料进行判定。
只需加大对职责主体的处分力度, 如经过拟定针对运营者的惩办条款,尤其是刑事职责的规矩,对运营者的行为予以限束缚束,使其违法的功效为零或为负值,才干有用前进管帐信息的质量。
长期以来民事职责的空缺使管帐信息失真职责主体的违法本钱大大下降,不利于管帐信息失真的处理,而很多的调查研讨标明追查相关职责人的民事职责是处理虚伪管帐信息的首要途径。
产生管帐法令职责的原因比较复杂，但只需旗帜结合管帐作业实践把握正确的办法与程序，仍是能够防止与减轻的。
企业高档处理人员要仔细学习财经法令法规，依法进行出产运营处理。其次，财会人员也要加强事务常识训练，不断更新自己的常识。企业人力资源部分要把好用人关，要挑选与作业相适应的学历、职称、才干的管帐人员到专业岗位上来，一起仔细做好管帐继续教育作业，前进自己法令认识和法令常识。
①单位担任人一般是单位的法定代表人，代表本单位依法行使职权，理应对本单位管帐行为、管帐事务合法、实在、精确、完好性担任。
应当指出的是，单位担任人为本单位的管帐行为的榜首担任人，并不意味着单位担任人对管帐事务一马当先，替代管帐人员而直接处理管帐事务，而是应该一马当先，带头恪守财经法规，对管帐人员进行有用的处理与监督。
算处理是树立现代企业准则的客观要求，是开辟企业处理新思路的详细表现，是企业在当今剧烈的商场竞争环境中下降本钱、节省费用，不断前进经济效益水平的重要根底。
准则审计，加强对管帐的监督力度，确保管帐材料实在、完好，使单位担任人的作业方针与管帐人员的作业方针共同起来。
总归，企业处理者和管帐人员要加强事务和法令常识的学习，对管帐作业职责和管帐法令职责都要具有激烈的认识，对管帐法令职责既要勇于担任又要长于躲避。
管帐造假的首要动因是利益驱动,处理管帐信息失真问题是一项负重致远的作业。加大管帐造假的本钱,是操控管帐信息失真,彻底清除管帐作假的有用手法。只需对相关人员特别是单位担任人的法令职责加以确认和追查,加强监督与法令力度,做到有法可依,法令必严,违法必究,才干使整个社会经济依照公正、诚信、法治的规矩作业,使管帐造假才会失掉生计的土壤,才干确保管帐信息质量,向广阔投资者供给相关、牢靠的财政管帐信息。变革完善司法和行政法令必定有利于削减管帐违法行为的产生，一起标准后的司法机关和行政机关应当加大监管力度，并实在做到“法令必严,违法必究”，不给任何管帐违法行为以逍遥法外的时机。
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